资产损失税前扣除应把握六点

资产损失税前扣除应把握六点

    2012年企业所得税汇算清缴工作正在进行，有一项涉税内容应引起纳税人的重视，那就是资产损失。在2011年之前，对于纳税人资产损失的管理，分为企业自行在税前扣除和经税务机关审批扣除。《国家税务总局关于印发〈企业资产损失税前扣除管理办法〉的通知》（国家税务总局公告2011第25公告，以下简称25号公告），明确取消税务机关的审批权，一律改为纳税人自行申报。25号公告减少了税务人员的执法风险，相应地提高了纳税人的权利，同时增加了纳税人的涉税风险。纳税人应如何办理资产损失？本文总结了六点注意事项，供纳税人参考。

    一要明确何谓资产损失。

    首先搞清资产的概念，资产是指企业拥有或者控制的、用于经营管理活动相关的资产，包括现金、银行存款、应收及预付款项（包括应收票据、各类垫款、企业之间往来款项）等货币性资产，存货、固定资产、无形资产、在建工程、生产性生物资产等非货币性资产，以及债权性投资和股权（权益）性投资。其次搞清损失的范围，企业在生产经营活动中实际发生的、与取得应税收入有关的资产损失，包括现金损失，存款损失，坏账损失，贷款损失，股权投资损失，固定资产和存货的盘亏、毁损、报废、被盗损失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失以及其他损失。

    二要搞清归属何种资产损失。

    弄清楚是实际资产损失还是法定资产损失。实际资产损失是指企业在实际处置、转让上述资产过程中发生的合理损失，准予在企业所得税税前扣除。法定资产损失是指企业虽未实际处置、转让上述资产，但符合规定条件计算确认的损失。

    三是搞清申报处理方法。

    企业实际资产损失，应当在其实际发生且会计上已作损失处理的年度申报扣除；法定资产损失，应当在企业向主管税务机关提供证据资料证明该项资产已符合法定资产损失确认条件，且会计上已作损失处理的年度申报扣除。

    四是分清申报的两种方式。

    企业资产损失按其申报内容和要求的不同，分为清单申报和专项申报两种形式。其中，属于清单申报的资产损失，企业可按会计核算科目进行归类、汇总，然后将汇总清单报送税务机关，有关会计核算资料和纳税资料留存备查；属于专项申报的资产损失，企业应逐项（或逐笔）报送申请报告，同时附送会计核算资料及其他相关的纳税资料。清单申报是指纳税人可在备足资料的前提下自行归类、汇总申报扣除，而专项申报的资产损失应逐项、逐笔报送税务机关进行申请扣除。清单申报和专项申报的最大区别是：是否向税务机关逐笔逐项报送申请报告和纳税资料。

    五是资产损失确认证据的提供。

    企业资产损失相关的证据包括具有法律效力的外部证据和特定事项的企业内部证据。具有法律效力的外部证据，是指司法机关、行政机关、专业技术鉴定部门等依法出具的与本企业资产损失相关的具有法律效力的书面文件，主要包括：（一）司法机关的判决或者裁定；（二）公安机关的立案结案证明、回复；（三）工商部门出具的注销、吊销及停业证明；（四）企业的破产清算公告或清偿文件；（五）行政机关的公文；（六）专业技术部门的鉴定报告；（七）具有法定资质的中介机构的经济鉴定证明；（八）仲裁机构的仲裁文书；（九）保险公司对投保资产出具的出险调查单、理赔计算单等保险单据；（十）符合法律规定的其他证据。可以看出，这些外部证据都是实质性证据，例如司法机关的判决或者裁定，强调是判决或裁定书，而非立案书，其他也是证明、回复、停业证明、鉴定报告等。特定事项的企业内部证据，是指会计核算制度健全、内部控制制度完善的企业，对各项资产发生毁损、报废、盘亏、死亡、变质等内部证明或承担责任的声明，主要包括：（一）有关会计核算资料和原始凭证；（二）资产盘点表；（三）相关经济行为的业务合同；（四）企业内部技术鉴定部门的鉴定文件或资料；（五）企业内部核批文件及有关情况说明；（六）对责任人由于经营管理责任造成损失的责任认定及赔偿情况说明；（七）法定代表人、企业负责人和企业财务负责人对特定事项真实性承担法律责任的声明。由于资产的范围很广，具体到每项也有不同的要求。

    六是纳税人和税务机关各自对资产损失的管理。

    企业应当建立健全资产损失内部核销管理制度，及时收集、整理、编制、审核、申报、保存资产损失税前扣除证据材料，方便税务机关检查。税务机关应按分项建档、分级管理的原则，建立企业资产损失税前扣除管理台账和纳税档案，及时进行评估。对资产损失金额较大或经评估后发现不符合资产损失税前扣除规定、或存有疑点、异常情况的资产损失，应及时进行核查。对有证据证明申报扣除的资产损失不真实、不合法的，应依法作出税收处理。