《中国注册会计师审计准则第1401号——对集团财务报表审计的特殊考虑》应用指南
颁布时间：2010/11/1 12:12:32
《中国注册会计师审计准则第1401号——对集团财务报表审计的特殊考虑》应用指南
（2010年11月1日修订）
一、因法律法规要求或其他原因对组成部分进行审计（参见本准则第四条）
1．在确定是否利用根据法律法规的要求或由于其他原因而对组成部分实施的审计为集团审计提供审计证据时，影响集团项目组决策的因素包括下列方面：
（1）编制组成部分财务报表采用的财务报告编制基础，与编制集团财务报表采用的财务报告编制基础之间的差异；
（2）组成部分注册会计师遵守的审计准则和其他职业准则，与在集团财务报表审计中遵守的审计准则和其他职业准则之间的差异；
（3）是否可以及时完成组成部分财务报表审计，以满足集团报告的时间要求。
二、定义
（一）组成部分（参见本准则第十七条）
2．集团结构影响如何识别组成部分。例如，有些集团的组织结构规定，由母公司、子公司、合营企业以及按权益法或成本法核算的被投资实体编制财务信息；或由集团本部、分支机构编制财务信息;或是将两者结合。这些集团的财务报告系统可能是按照这样的组织结构来组织的。相应地，母公司、子公司、合营企业以及按权益法或成本法核算的被投资实体，或者集团本部、分支机构可被视为组成部分。而其他一些集团可能按照职能部门、生产过程、单项产品或劳务（或一组产品或劳务）或地区分布来组织财务报告系统。在这种情况下，集团管理层或组成部分管理层可能以职能部门、生产过程、单项产品或劳务（或一组产品或劳务）或地区为单位（报告主体或业务活动）编制财务信息并将其包括在集团财务报表中。相应地，这些职能部门、生产过程、单项产品或劳务(或一组产品或劳务)或地区可被视为组成部分。
3．集团财务报告系统中可能存在不同层次的组成部分。在这种情况下，在汇总层次上识别组成部分，可能比逐一识别更为合适。
4．将某一层次的组成部分汇总起来，可以构成集团审计的一个组成部分。然而，这一组成部分也可能需要编制包括其所有组成部分(即子集团)财务信息的财务报表。因此，本准则也适用于不同的集团项目合伙人及其项目组对大型集团中的子集团进行的审计。
（二）重要组成部分（参见本准则第十八条）
5．随着单个组成部分对集团具有的财务重大性的增加，集团财务报表的重大错报风险通常也会增加。集团项目组可以将选定的基准乘以某一b分比，以协助识别对集团具有财务重大性的单个组成部分。确定基准和应用于该基准的百分比属于职业判断。根据集团的性质和具体情况，适当的基准可能包括集团资产、负债、现金流量、利润总额或营业收人。例如，集团项目组可能认为超过选定基准巧%的组成部分是重要组成部分。然而，较高或较低的百分比也可能是适合具体情况的。
6．某些组成部分由于其特定性质或情况，可能存在导致集团财务报表发生重大错报的特别风险，集团项目组可能将其识别为重要组成部分。例如，某组成部分进行外汇交易，虽然其对集团并不具有财务重大性，但仍使集团面临导致重大错报的特别风险。
（三）组成部分注册会计师（参见本准则第二十条）
7．基于集团审计目的，集团项目组成员可能按照集团项目组的工作要求，对组成部分财务信息执行相关工作二在这种情况下，该成员也是组成部分注册会计师。
三、责任（参见本准则第二十四条）
8．尽管组成部分注册会计师基于集团审计目的对组成部分财务信息执行相关工作，并对所有发现的问题、得出的结论或形成的意见负责、集团项目合伙人及其所在的会计师事务所仍对集团审计意见负有责任。
9．如果因未能就组成部分财务信息获取充分、适当的审计证据，导致集团项目组在对集团财务报表出具的审计报告中发表非无保留意见，集团项目组需要在导致非无保留意见的事项段中说明不能获取充分、适当审计证据的原因，除非法律法规要求在审计报告中提及组成部分注册会计师，并且这样做对充分说明情况是必要的，否则不应提及组成部分注册会计师。
四、集团审计业务的承接与保持
（一）在承接与保持阶段获取了解（参见本准则第二十五条）
10．如果是新业务，集团项目组可以通过下列途径了解集团及其环境、集团组成部分及其环境：
（1）集团管理层提供的信息；
（2）与集团管理层的沟通；
（3）如适用，与前任集团项目组、组成部分管理层或组成部分注册会计师的沟通。
11．集团项目组可能需要对下列事项进行了解：
（1）集团结构，包括法律意义上的结构和组织结构(即集团财务报告系统是如何组织的)；
（2）组成部分中对集团重要的业务活动，包括业务活动在何种行业状况、监管环境以及经济和政治环境下发生；
（3）对服务机构的利用，包括共享服务中心；
（4）对集团层面控制的描述；
（5）合并过程的复杂程度；
（6）是集团项目合伙人所在的会计师事务所还是网络以外的组成部分注册会计师对组成部分财务信息执行相关工作，以及集团管理层委托多家会计师事务所的理由；
（7）集团项目组是否可以不受限制地接触集团治理层和管理层、组成部分治理层和管理层、组成部分信息和组成部分注册会计师（包括集团项目组需要获取的相关审计工作底稿），以及是否可以对组成部分财务信息执行必要的工作。
12．如果是连续审计业务，集团项目组获取充分、适当的审计证据的能力可能受某些方面重大变化的影响，例如：
（1）集团组织结构的变化（如发生收购、处置或重组，或集团财务报告系统的组织方式发生变化）；
（2）对集团具有重要影响的组成部分业务活动的变化；
（3）集团治理层、管理层或重要组成部分的关键管理人员在构成上的变化；
（4）对集团或组成部分管理层诚信和胜任能力的疑虑；
（5）集团层面控制的变化；
（6）适用的财务报告编制基础的变化。
（二）对获取充分、适当的审计证据的预期（参见本准则第二十六条）
13．集团可能只包括不重要的组成部分。在这种情况下，集团项目组如果能够执行下列工作，集团项目合伙人就能够合理预期可以获取充分、适当的审计证据，以作为形成集团审一计意见的基础：
（1）对某些组成部分财务信息执行相关工作；
（2）参与组成部分注册会计师对其他组成部分财务信息执行的工作，参与的程度需足以使其获取充分、适当的审计证据。
（三）接触信息（参见本准则第二十六条）
14．集团项目组接触信息可能受到集团管理层无法克服的情况的限制。例如，受与保密性或数据隐私有关的法律法规的限制，或组成部分注册会计师拒绝集团项目组接触相关审计工作底稿的要求。某些限制也可能来自于集团管理层。
15．即使接触信息受到限制，集团项目组仍有可能获取充分、适当的审计证据，然而这种可能性随着组成部分对集团重要程度的增加而降低。例如，对于按权益法核算的组成部分，集团项目组无法接触组成部分的治理层、管理层或注册会计师（包括集团项目组需要获取的相关审计工作底稿）。在这种情况下，如果该组成部分不是重要组成部分，且集团项目组拥有其整套财务报表和审计报告，并能够接触集团管理层拥有的与该组成部分相关的信息，则集团项目组可能认为这些信息已构成与该组成部分相关的充分、适当的审计证据。然而，如果该组成部分是重要组成部分，集团项目组就无法遵守本准则中与集团审计相关的要求。例如，集团项目组无法按照本准则第四十三条、第四十四条的规定参与组成部分注册会计师的工作。因此，集团项目组无法获取与该组成部分相关的充分、适当的审计证据。集团项目组需要按照《中国注册会计师审计准则第1502号——在审计报告中发表非无保留意见》的规定考虑无法获取充分、适当的审计证据对其形成审计意见的影响。
16．如果集团管理层限制集团项目组或组成部分注册会计师接触重要组成部分的信息，则集团项目组将无法获取充分、适当的审计证据。
17．如果这类限制与不重要的组成部分有关，集团项目组仍有可能获取充分、适当的审计证据，但是受到限制的原因可能影响集团审计意见。例如，可能影响集管理层对集团项目组的询问所作回复的可靠性，以及集团管理层对集团项目组所作的声明的可靠性。
18．法律法规可能禁止集团项目合伙人拒绝接受业务委托或解除业务约定。例如，注册会计师接受一定期间的委托，且不得在受托期间结束前解除业务约定。同样，在公共部门，根据授权审计文件的规定或出于公众利益的考虑，注册会计师可能无法拒绝接受业务委托或解除业务约定。在这些情况下，本准则的相关规定仍适用于集团审计，集团项目组需要按照《中国注册会计师审计准则第I502号——在审计报告中发表非无保留意见》的规定考虑无法获取充分、适当的审计证据对其形成审计意见的影响。
19．本指南附录1提供了集团项目组无法获取充分、适当的审计证据而出具保留意见的审计报告的参考格式。在该参考格式中，集团项目组无法就按权益法核算的重要组成部分获取充分、适当的审计证据，集团项目组判断这种影响重大但并不广泛。
（四）业务约定条款（参见本准则第二十七条）
20．业务约定条款需要明确适用的财务报告编制基础。集团审计业务约定条款可能还需要包括下列事项：
（l）在法律法规允许的范围内，集团项目组与组成部分注册会计师的沟通应当尽可能地不受限制；
（2）组成部分注册会计师与组成部分治理层、组成部分管理层之间进行的重要沟通（包括就值得关注的内部控制缺陷进行的沟通），也应当告知集团项目组；
（3）监管机构与组成部分就财务报告事项进行的重要沟通，应当告知集团项目组;
（4）如果集团项目组认为有必要，应当允许集团项目组接触组成部分信息、组成部分治理层、组成部分管理层和组成部分注册会计师(包括集团项目组需要获取的相关审计工作底稿)，以及允许集团项目组或允许其要求组成部分注册会计师对组成部分财务信息执行相关工作。
21．在集团项目合伙人接受集团审计业务委托后，下列方面受到的限制将导致无法获取充分、适当的审计证据，从而可能影响集团审计意见：
（1）集团项目组接触组成部分信息、组成部分治理层和管理层，或组成部分注册会计师（包括集团项目组需要获取的相关审计工作底稿）；
（2）拟对组成部分财务信息执行的工作。
在极其特殊的情况下，如果适用的法律法规允许，这些限制可能导致解除业务约定。
五、总体审计策略和具体审计计划（参见本准则第二十九条）
22．集团项目合伙人对集团总体审计策略和具体审计计划的复核，是其履行集团审计业务指导责任的重要内容。
六、了解集团及其环境、集团组成部分及其环境
（一）集团项目组了解的事项（参见本准则第三十条）
23．《中国注册会计师审计准则第1211号—通过了解被审计单位及其环境识别和评估重大错报风险》对注册会计师应当了解的事项作出了规定。本指南附录2对集团项目组需要了解的集团特有事项提供了指引。
（二）集团管理层下达的指令（参见本准则第三十条）
24．为实现财务信息的一致性和可比性，集团管理层通常对组成部分下达指令。这些指令具体说明了对包括在集团财务报表中的组成部分财务信息的要求，通常采用财务报告程序手册和报告文件包的形式。报告文件包通常由标准模板组成，用以提供包括在集团财务报表所需的财务信息，但报告文件包通常不采用按照适用的财务报告编制基础编制和列报的整套财务报表的形式。
25．集团管理层下达的指令通常包括：
（1）运用的会计政策；
（2）适用于集团财务报表的法定和其他披露要求，包括分部的确定和报告、关联方关系及其交易、集团内部交易、未实现内部交易损益以及集团内部往来余额；
（3）报告的时间要求。
26．集团项目组对指令的了解可能包括下列方面：
（1）就完成报告文件包而言，指令是否清晰、实用；
（2）指令是否充分说明了适用的财务报告编制基础的特点；
（3）指令是否规定了为遵守适用的财务报告编制基础的要求而需要充分披露的事项（如关联方关系及其交易和分部信息的披露）；
（4）指令是否规定了如何确定合并调整事项（如集团内部交易、未实现内部交易损益和集团内部往来余额）；
（5）指令是否规定了组成部分管理层对财务信息的批准程序。
(三)舞弊(参见本准则第三十条)
27．注册会计师需要识别和评估由于舞弊导致财务报表发生重大错报的风险，针对评估的风险设计和实施适当的应对措施。用以识别由于舞弊导致的集团财务报表重大错报风险所需的信息可能包括：
（1）集团管理层对集团财务报表可能存在由于舞弊导致的重大错报风险的评估；
（2）集团管理层对集团舞弊风险的识别和应对过程，包括集团管理层识别出的任何特定舞弊风险，或可能存在舞弊风险的账户余额、某类交易或披露；
（3）是否有特定组成部分可能存在舞弊风险；
（4）集团治理层如何监督集团管理层识别和应对集团舞弊风险的过程，以及集团管理层为降低集团舞弊风险而建立的控制；
（5）就集团项目组对是否知悉任何影响组成部分或集团的舞弊事实、舞弊嫌疑或舞弊指控的询问，集团治理层、管理层和内部审计人员（如适用，还包括组成部分管理层、组成部分注册会计师和其他人员）作出的答复。
（四）集团项目组成员和组成部分注册会计师对集团财务报表重大错报风险（包括舞弊风险）的讨论（参见本准则第三十条）
28．项目组关键成员需要讨论由于舞弊或错误导致被审计单位财务报表发生重大错报的可能性，并特别强调舞弊导致的风险。在集团审计中，参与讨论的成员还可能包括组成部分注册会计师。集团项目合伙人对参与讨论的项目组成员、讨论的方式、时间和内容的确定，受多项因素（如以前与集团交往的经验）的影响。
29．讨论可以提供下列机会：
（1）分享对组成部分及其环境的了解，包括对集团层面控制的了解；
（2）交流有关组成部分或集团的经营风险的信息；
（3）交流对下列有关舞弊问题的看法：
①集团财务报表可能如何以及在何处易于发生由于舞弊或错误导致的重大错报；
②集团管理层和组成部分管理层如何编制并隐瞒虚假财务报告；
③组成部分的资产可能如何被侵占；
（4）识别集团管理层或组成部分管理层可能倾向或有意操纵利润导致虚假财务报告而采取的惯常手段，例如，采用与适用的财务报告编制基础的规定不符的收人确认政策以操纵收人；
（5）考虑已知的、对集团产生影响的外部和内部因素。这些因素可能形成集团管理层、组成部分管理层或其他人员实施舞弊的动机或压力，从而为实施舞弊提供机会。这些因素还可能显示能够使集团管理层、组成部分管理层或其他人员将舞弊行为予以合理化的文化或环境；
（6）考虑集团或组成部分管理层可能凌驾于控制之上的风险；
（7）考虑是否基于集团财务报表编制目的而采用统一的会计政策编制组成部分财务信息，如果未采用统一的会计政策，如何识别和调整会计政策差异；
（8）讨论识别出的组成部分的舞弊，或显示组成部分存在舞弊的信息；
（9）分享可能显示违反法律法规的信息（如有关商业贿赂或不适当的转移定价的信息）。
（五）风险因素（参见本准则第三十一条）
30．本指南附录3列示了一些情况或事项，这些情况或事项单独或汇总起来可能表明集团财务报表存在重大错报风险，包括由于舞弊导致的风险。
（六）风险评估（参见本准则第三十一条）
31．集团项目组可以基于下列信息，在集团层面评估集团财务报表重大错报风险：
（1）在了解集团及其环境、集幽组成部分及其环境和合并过程时获取的信息，包括在评价集团层面控制以及与合并过程相关控制的设计和执行时获取的审计证据；
（2）从组成部分注册会计师获取的信息。
七、了解组成部分注册会计师（参见本准则第三十二条）
32．只有当基于集团审计目的，计划要求由组成部分注册会计师执行组成部分财务信息的相关工作时，集团项目组才需要了解组成部分注册会计师。例如，如果集团项目组计划仅在集团层面对某些组成部分实施分析程序，就无需了解这些组成部分注册会计师。
（一）集团项目组为了解组成部分注册会计师而实施的程序和审计证据来源（参见本准则第三十二条）
33．集团项目组为了解组成部分注册会计师而实施的程序的性质、时间安排和范围，受多项因素的影响，例如，集团项目组以往与组成部分注册会计师交往的经验，对组成部分注册会计师的了解，集团项目组和组成部分注册会计师受共同的政策和程序约束的程度等。这些共同的政策和程序举例如下：
（1）集团项目组和组成部分注册会计师是否共享统一的政策和程序（如审计方法）以执行相关工作，是否共享统一的质量控制政策和程序或统一的监控政策和程序：
（2）集团项目组和组成部分注册会计师在应遵守的法律法规或法律体系、职业监管、惩戒和外部执业质量检查、教育和培训、职业组织及其准则、语言和文化等方面的一致性或相似性。
34．前段提及的因素相互影响，但并不相互排斥。例如，组成部分注册会计师甲一贯运用统一的质量控制、监控政策和程序以及统一的审计方法，或与集团项目合伙人处在同一国家或地区;组成部分注册会计师乙并未一贯运用统一的质量控制、监控政策和程序以及统一的审计方法，或在境外执业。集团项目组了解组成部分注册会计师甲所实施程序的范围，可能小于了解组成部分注册会计师乙所实施程序的范围，为了解组成部分注册会计师甲和乙而分别实施的程序的性质也可能是不同的。
35．集团项目组可以通过多种途径了解组成部分注册会计师。在组成部分注册会计师参与集团审计的第一年，集团项目组可以通过下列途径进行了解：
（1）如果集团项目组和组成部分注册会计师来自同一家会计师事务所或在统一的监控政策和程序下进行运营的网络，评价质量监控系统的运行结果；
（2）访问组成部分注册会计师并与之讨论本准则第三十二条第（一）项至第（三）项所列事项；
（3）要求组成部分注册会计师以书面形式确认本准则第三十二条第（一）项至第（三）项所列事项。本指南附录4提供了组成部分注册会计师确认函的参考格式；
（4）要求组成部分注册会计师完成对本准则第三十二条第（一）项至第（三）项所列事项的查长；
（5）与集团项目合伙人所在的会计师事务所的同事进行讨论，或与对组成部分注册会计师有所了解且声誉良好的第三方进行讨论；
（6）向组成部分注册会计师所属的职业团体、颁发执业许可的机构或其他第三方进行函证。
在之后的年度，集团项目组对组成部分注册会计师的了解，可以基于其以前与组成部分注册会计师交往的经验。集团项目组可以要求组成部分注册会计师确认本准则第三十二条第（一）项至第（三）项所列事项自上期以来是否发生变化。
36．在某些国家或地区，如果组成部分注册会计师所在地还设有独立监管机构对审计质量进行监控，集团项目组对监管环境进行了解，有助于其评价组成部分注册会计师的独立性和专业胜任能力。集团项目组可以从组成部分注册会计师或独立监管机构获取与监管环境相关的信息。
（二）与集团审计相关的职业道德要求（参见本准则第三十二条第（一）项）
37．当基于集团审计目的对组成部分财务信息执行相关工作时，组成部分注册会计师需要遵守与集团审计相关的职业道德要求。这些要求与组成部分注册会计师在其所在国家或地区执行法定审计时所需遵守的职业道德要求可能不同，或需要遵守更多的要求。因此，集团项目组需要了解组成部分注册会计师是否了解并将遵守与集团审计相关的职业道德要求，组成部分注册会计师了解和遵守的程度是否足以使其履行其在集团审计中承担的责任。
（三）组成部分注册会计师的专业胜任能力（参见本准则第三十二条第（二）项）
38．集团项目组对组成部分注册会计师的专业胜任能力的了解可能包括下列方面：
（1）组成部分注册会计师是否对适用于集团审计的审计准则和其他职业准则有充分的了解，以足以履行其在集团审计中的责任；
（2）组成部分注册会计师是否拥有对特定组成部分财务信息执行相关工作所必需的专门技能（如行业专门知识）；
（3）如果相关，组成部分注册会计师是否对适用的财务报告编制基础（集团管理层向组成部分下达的指令，通常说明适用的财务报告编制基础的特征)有充分的了解，以足以履行其在集团审计中的责任。
（四）集团项目组利用其对组成部分注册会计师的了解（参见本准则第二十三条）
39．如果组成部分注册会计师不符合与集团审计相关的独立性要求，集团项目组不能通过参与组成部分注册会计师的工作、实施追加的风险评估程序或对组成部分财务信息实施进一步审计程序，以消除组成部分注册会计师不具有独立性的影响。
40．但是，集团项目组可以通过参与组成部分注册会计师的工作、实施追加的风险评估程序或对组成部分财务信息实施进一步审计程序，消除对组成部分注册会计师专.业胜任能力的并非重大的疑虑（如认为其缺乏行业专门知识），或消除组成部分注册会计师米处于积极有效的监管环境中的影响。
41．如果法律法规禁止集团项目组接触组成部分注册会计师审计工作底稿的相关部分，集团项目组可以要求组成部分注册会计师通过编写包含相关信息的备忘录消除这一影响。
八、重要性（参见本准则第三十四条至第三十六条）
42．《中国注册会计师审计准则第1221号——计划和执行审计工作时的重要性》要求注册会计师：
（1）在制定总体审计策略时，确定财务报表整体的重要性。根据被审计单位的特定情况，如果存在一个或多个特定类别的交易、一个或多个账户余额或披露，其发生的错报金额虽然低于财务报表整体的重要性，但合理预期可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，注册会计师还需要确定适用于这些交易、账户余额或披露的一个或多个重要性水平。
（2）确定实际执行的重要性。在集团审计中，需要分别为集团财务报表整体和组成部分财务信息确定重要性。在制定集团总体审计策略时，使用集团财务报表整体的重要性。
43．甲为将未更正和未发现错报的汇总数超过集团财务报表整体的重要性的可能性降至适当的低水平，需要将组成部分重要性设定为低于集团财务报表整体的重要性。针对不同的组成部分确定的重要性可能有所不同。但是，在确定组成部分重要性时，无需采用将集团财务报表整体重要性按比例分配的方式，因此，对不同组成部分确定的重要性的汇总数，有可能高于集团财务报表整体的重要性。在制定组成部分总体审计策略时，需要使用组成部分的重要性。
44．作为集团审计的一部分，需要按照本准则第三十九条、第四十条第（一）项以及第四十二条的规定，对拟审计或审阅的组成部分确定重要性。组成部分注册会计师需要使用组成部分重要性，评价识别出的未更正错报单独或汇总起来是否重大。
45．除确定组成部分重要性外，述需要确定错报的临界值。组成部分注册会计师需要将在组成部分财务信息中识别出的超过临界值的错报通报给集团项目组。
46．在审计组成部分财务信息时，组成部分注册会计师（或集团项目组）需要确定组成部分层面实际执行的重要性。这对于将组成部分财务信息中未更正和未发现错报的汇总数超过组成部分重要性的可能性降至适当的低水平是必要的。实务中，集团项目组可能按这一较低的水平确定组成部分重要性。在这种情况下，组成部分注册会计师需要使用组成部分重要性，评估组成部分财务信息的重大错报风险，针对评估的风险设计进一步审计程序，以及评价识别出的错报单独或汇总起来是否重大。
九、针对评估的风险采取的应对措施
（一）确定对组成部分财务信息拟执行的工作的类型（参见本准则第三十九条至第四十条）
47．集团项目组确定对组成部分财务信息拟执行工作的类型以及参与组成部分注册会计师工作的程度，受下列因素影响；
（1）组成部分的重要程度；
（2）识别出的导致集团财务报表发生重大错报的特别风险；
（3）对集团层面控制的设计的评价，以及其是否得到执行的判断；
（4）集团项目组对组成部分注册会计师的了解。
本指南附录5说明了在确定对组成部分财务信息执行工作的类型时，组成部分的重要性将如何影响集团项目组作出的决策。
重要组成部分（参见本准则第四十条第（二）项和第（三）项）
48．由于某一组成部分的特定性质或情况，该组成部分可能存在导致集团财务报表发生重大错报的特别风险，集团项目组可能将该组成部分识别为重要组成部分。在这种情况下，集团项目组可能能够识别出受到可能存在的特别风险影响的账户余额、某类交易或披露，并可能决定仅对这些账户余额、交易或披露实施审计，或要求组成部分注册会计师仅对这些账户余额、交易或披露实施审计。
例如，如本指南第6段所述，某组成部分进行外汇交易，虽然其对集团并不具有财务重大性，但可能存在导致集团财务报表发生重大错报的特别风险，集团项目组将该组成部分识别为重要组成部分，对该组成部分财务信息执行的工作可能仅限于受外汇交易影响的账户余额、交易和披露的审计。
如果集团项目组要求组成部分注册会计师仅针对一个或多个特定类别的账户余额、一类或多类交易或披露实施审计，在与组成部分注册会计师沟通时，集团项目组需要考虑多数财务报表项目是相互关联的这一事实。
49．集团项目组可以设计审计程序，应对导致集团财务报表发生重大错报的特别风险。例如，如果可能存在存货过时的特别风险，对于持有大量过时存货的组成部分（如果组成部分不持有大量过时存货，则对集团不重要），集团项目组可以针对存货计价实施或要求组成部分注册会计师实施指定的审计程序。
不重要的组成部分(参见本准则第四十一条和第四十二条)
50．根据业务的具体情况，集团项目组可以将组成部分财务信息在不同层面进行汇总，用以实施分析程序。实施分析程序的结果，可以佐证集团项目组得出的结论，即汇总的不重要的组成部分的财务信息不存在特别风险。
51．根据本准则第四十二条的要求，集团项目组确定选择多少组成部分、选择哪些组成部分以及对所选择的每个组成部分财务信息执行工作的类型，可能受到下列因素的影响:
（1）预期就重要组成部分财务信息获取审计证据的程度；
（2）组成部分是新设立的还是收购的；
（3）组成部分是否发生重大变化；
（4）内部审计一是否对组成部分执行了工作，以及内部审计工作对集团审计的影响；
（5）组成部分是否应用相同的系统和程序；
（6）集团层面控制运行的有效性；
（7）通过在集团层面实施分析程序识别出的异常波动；
（8）与同类其他组成部分相比，某组成部分是否对集团具有财务重大性，或可能导致风险；
（9）是否因法律法规要求或其他原因需要对组成部分执行审计。
选择不为被审计单位预见的同类其他组成部分，可以增加识别组成部分财务信息重大错报的可能性。对组成部分的选择通常实行定期轮换。
52．甲集团项目组可以按照《中国注册会计师审阅准则第2101号——财务报表审阅》的相关要求，根据具体情况对组成部分财务信息实施审阅。集团项目组还可以实施追加的程序，作为对审阅程序的补充。
53．如本指南第13段所述，集团可能只包括不重要的组成部分。在这些情况下，集团项目组可以按照本准则第四十二条的规定确定对组成部分财务信息拟执行工作的类型，以获取形成集团审计意见所依据的充分、适当的审计证据。如果集团项目组或组成部分注册会计师仅测试集团层面控制，并对组成部分财务信息实施分析程序，集团项目组通常不太可能获取形成集团审计意见所依据的充分、适当的审计证据。
（二）参与组成部分注册会计师的工作（参见本准则第四十三条和第四十四条）
54．可能影响集团项目组参与组成部分注册会计师工作的因素包括：
（1）组成部分的重要程度；
（2）识别出的导致集团财务报表发生重大错报的特别风险；
（3）集团项目组对组成部分注册会计师的了解。
如果组成部分是重要组成部分或在组成部分中识别出特别风险，集团项目组需要实施本准则第四十三条和第四十四条规定的程序。
如果组成部分是不重要的组成部分，集团项目组参与组成部分注册会计师工作的性质、时间安排和范围，将根据集团项目组对组成部分注册会计师的了解的不同而不同。而该组成部分不是重要组成部分这一事实，成为次要考虑的因素。例如，即使某一组成部分未被视为重要组成部分，集团项目组仍可能决定参与组成部分注册会计师的风险评估，因为集团项目组对组成部分注册会计师专业胜任能力的并非重大的疑虑(如认为其缺乏行业专门知识)，或者组成部分注册会计师未处于积极有效的监管环境中。
55．集团项目组参与组成部分注册会计师工作的方式，可能取决于集团项目组对组成部分注册会计师的了解。除本准则第四十三条、第四十四条和第五十五条的规定外，这些方式可能还包括；
（l）与组成部分管理层或组成部分注册会计师会谈，获取对组成部分及其环境的了解；
（2）复核组成部分注册会计师的总体审计策略和具体审计计划；
（3）实施风险评估程序，识别和评估组成部分层面的重大错报风险。集团项目组可以单独或与组成部分注册会计师共同实施这类程序；
（4）设计和实施进一步审计程序。集团项目组可以单独或与组成部分注册会计师共同设计和实施这类程序；
（5）参加组成部分注册会计师与组成部分管理层的总结会议和其他重要会议；
（6）复核组成部分注册会计师的审计工作底稿的其他相关部分。
十、合并过程
合并调整和重分类事项（参见本准则第四十七条）
56．合并过程可能需要对集团财务报表中列报的金额作出调整，这类调整不经过常规交易处理系统，可能不会受到针对其他财务信息的控制的约束。集团项目组对这类调整的适当性、完整性和准确性的评价可能包括；
（1）评价重大调整是否恰当反映了相关事项和交易；
（2）确定重大调整是否得到集团管理层和组成部分管理层(如适用)的正确计算、处理和授权；
（3）确定重大调整是否有适当的证据支持并得到充分的记录；
（4）检查集团内部交易、未实现内部交易损益以及集团内部往来余额是否核对一致并抵消。
十一、与组成部分注册会计师的沟通（参见本准则第五十三条和第五十四条）
57．甲如果集团项目组与组成部分注册会计师之间未能建立有效的双向沟通关系，则存在集团项目组可能无法获取形成集团审计意见所依据的充分、适当的审计证据的风险。集团项目组清晰、及时地通报工作要求，是集团项目组和组成部分注册会计师之间形成有效的双向沟通关系的基础。
58．集团项目组的工作要求通常采用指令函的形式。本指南附录b列示了可能录要在指令函中列明的通报事项，包括按照本准则的要求必须进行通报的事项，以及集团项目组认为有必要通报的其他事项。组成部分注册会计师就其已经执行的工柞与集团项目组的沟通，通常采用备忘录或所执行工作的报告的形式。然而，集团才目组与组成部分注册会计师的沟通并不一定采用书面形式。例如，集团项目组可以与组成部分注册会计师讨论识别出的特别风险，或复核其审计毛作底稿的相关部分、然而，无论采用何种形式进行沟通，本准则和其他审汁准则中对工作底稿的记录要求仍然适用。
59．在配合集团项目组时，如果法律法规未予禁止，组成部分注册会计师可以允许集团项目组接触相关审计工作底稿。
60．如果集团项目组成员同时担任组成部分注册会计师，双方通过书面沟通以外的形式，也可以实现清晰沟通的目标。例如：
（1）组成部分注册会计师接触集团总体审计策略和具体审计计划，可以满足本准则第五十三条规定的沟通要求；
（2）集团项目组复核组成部分注册会计师的审计工作底稿，可以充分地实现本准则第五十四条规定的沟通的目的。
十二、评价审计证据的充分性和适当性
（一）复核组成部分注册会计师的审计工作底稿（参见本准则第五十五条第（二）项）
61．组成部分注册会计师的审计工作底稿中哪些部分与集团审计相关，可能因具体情况的不同而不同。集团项目组在复核时，通常关注的是与导致集团财务报表发生重大错报的特别风险相关的审计工作底稿。组成部分注册会计师的审计工作底稿按照组成部分注册会计师所在会计师事务所的复核程序进行复核这一事实，可能将影响集团项目组的复核范围。
（二）审计证据的充分性和适当性（参见本准则第五十七条和第五十八条）
62．如果认为米能获取充分、适当的审计证据作为形成集团审计意见的基础，集团项目组可以要求组成部分注册会计师对组成部分财务信息实施追加的程序。如果不可行，集团项目组可以直接对组成部分财务信息实施程序。
63．集团项目合伙人对错报（无论该错报是由集团项目组识别还是由组成部分注册会计师告知）的汇总影响的评价，能够使其确定集团财务报表整体是否存在重大错报。
十三、与集团管理层和治理层的沟通
（一）与集团管理层的沟通（参见本准则第五十九条至第六十一条）
64．《中国注册会计师审计准则第1141号—财务报表审计中与舞弊相关的责任》对注册会计师向管理层和治理层〔如果管理层涉嫌舞弊)通报舞弊事项作出了规定。
65．集团管理层可能要求集团项目组对某些重大敏感信息保密。可能对组成部分财务报表产生重要影响而组成部分管理层尚未知悉的事项包括：
（1）潜在诉讼；
（2）重要经营性资产的处置计划；
（3）期后事项；
（4）重大法律协议。
（二）与集团治理层的沟通（参见本准则第六十二条）
66．集团项目组向集团治理层通报的事项，可能包括组成部分注册会计师提请集团项目组关注，并且集团项目组根据职业判断认为与集团治理层责任相关的重大事项。与集团治理层的沟通可以在集团审计过程中的不同时点进行。例如，对于本准则第六十二条第（一）项和第（二）项所述事项，集团项目组可以在确定组成部分财务信息的相关工作后进行沟通；对于本准则第六十二条第（三）项所述事项，可以在审计结束时进行沟通;对于本准则第六十二条第（四）项和第（五）项所述事项，可以在这些事项发生时进行沟通。
附录1:（参见本指南第19段）
集团项目组无法获取充分、适当的审计证据
而出具保留意见的审计报告的参考格式
背景信息:
（1）由于集团项目组不能接触组成部分会计记录、管理层或注册会计师，因此无法获取与使用权益法核算的某一重要组成部分（投资的账面价值计1500万元，集团合并总资产计6000万元）相关的充分、适当的审计证据;
（2）集团项目组阅读了该组成部分截至20 x 1年12月31日的已审计财务报表及其审计报告，并考虑了集团管理层持有的与该组成部分相关的财务信息;
（3）根据集团项目合伙人的职业判断，无法获取充分、适当的审计证据对集团财务报表的影响重大但不具有广泛性。
（4）本附录分别针对仅对合并财务报表发表审计意见和同时对合并财务报表及母公司财务报表发表审计意见两种情况提供了参考格式。在使用本附录时，注册会计师需要根据适用的财务报告编制基础的要求，采用适当的参考格式。
参考格式1：仅对合并财务报表发表市计意见
审计报告
ABC股份有限公司全体股东:
我们审计了后附的ABC股份有限公司（以下简称ABC公司）合并财务报表，包括20x1年12月31日的合并资产负债表，20x1年度的合并利润表、合并现金流量表和合并股东权益变动表以及财务报表附注。
一、管理层对合并财务报表的责任
编制和公允列报合并财务报表是管理层的责任，这种责任包括:（1）在所有重大方面按照企业会计准则的规定编制合并财务报表，并使其实现公允反映；（2）设计、执行和维护必要的内部控制，以使合并财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报。
二、注册会计师的责任
我们的责任是在执行审计工作的基础上对合并财务报表发表审计意见。我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求我们遵守中国注册会计师职业道德守则，计划和执行审计工作以对合并财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。
审计工作涉及实施审计程序，以获取有关合并财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的合并财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估时，注册会计师考虑与合并财务报表编制和公允列报相关的内部控制，以设计恰当的审计程序有效性发表意见。但目的并非对内部控制的计的合理性，审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估以及评价合并财务报表的总体列报。
我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表保留意见提供了基础。
三、导致保留意见的事项
如合并财务报表附注x所述，20x1年1月ABC公司购买了XYZ有限责任公司（以下简称“XYZ公司”）的30%股权，并采用权益法核算对XYZ公司的长期股权投资。20x1年12月3I日该项长期股权投资的账面价值计人民币1500万元，20x1年度采用权益法确认的投资收益计人民币100万元。由于未能获取XYZ信息，也无法接触XYZ公司管理层和执行XYZ公司的财务公司审计工作的注册会计师，我们无法就该项长期股权投资的账面价值以及ABC公司确认的20x1年度投资收益获取充分、适当的审计证据。
四、保留意见
我们认为，除“三、导致保留意见的事项”段所述事项可能产生的影响外
合并财务报表在所有重大方面按照企业会计准则的规.定编制，公允反映了ABC
公司20x1年12月31日的合并财务状况以及20 x 1年度的合并经营成果和合并现金流量。
x x会计师事务所 中国注册会计师:x x x
(盖章) (签名并盖章)
中国注册会计师:x x x
(签名并盖章)
中国x x市 二0X二年x月x日
参考格式2:对合并财务报表及母公司财务报表发表审计意见
审计报告
ABC股份有限公司全体股东:
我们审计了后附的ABC股份有限公司（以下简称ABC公司）财务报表，包括20x1年12月31日的合并及母公司资产负债表，20x1年度的合并及母公司利润表、合并及母公司现金流量表、合并及母公司股东权益变动表，以及财务报表附注。
一、管理层对财务报表的责任
编制和公允列报财务报表是管理层的责任，这种责任包括:（1）在所有重大方面按照企业会计准则的规定编制财务报表，并使其实现公允反映；（2）设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报。
二、注册会计师的责任
我们的责任是在执行审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求我们遵守中国注册会计师职业道德守则，计划和执行审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。
审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估时，注册会计师考虑与财务报表编制和公允列报相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。
我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表保留意见提供了基础。
三、导致保留意见的事项
如财务报表附注x所述，20x1年1月ABC公司购买了XYZ有限责任公司(以下简称“XYZ公司”)的30%股权，并采用权益法核算对XYZ公司的长期股权投资。20x1年12月31该项长期股权投资的账面价值计人民币1500万元，20x1年度采用权益法确认的投资收益计人民币100万元。由于未能获取XYZ公司的财务信息，也无法接触XYZ公司管理层和执行XYZ公司审计工作的注册会计师，我们无法就该项长期股权投资的账面价值以及ABC公司确认的20x1年度投资收益获取充分、适当的审计证据。
四、保留意见
我们认为，除“三、导致保留意见的事项”段所述事项可能产生的影响外
合并财务报表在所有重大方面按照企业会计准则的规.定编制，公允反映了ABC
公司20x1年12月31日的合并财务状况以及20 x 1年度的合并经营成果和合并现金流量。
x x会计师事务所 中国注册会计师:x x x
(盖章) (签名并盖章)
中国注册会计师:x x x
(签名并盖章)
中国x x市 二0X二年x月x日、
附录2:(参见本指南第23段)
集团项目组需要了解的事项的示例
本附录广泛涵盖了集团项目组需要了解的与集团审计相关的事项，但并非所有事项都与每项集团审计业务相关。此外，本附录并非对所有事项的完整列示。
一、集团层面控制
1.集团层面的控制可能包括下列方面的组合:
（1）集团管理层和组成部分管理层讨论有关业务发展、业绩评价的定期会议;
（2）对组成部分经营和财务成果的监控，包括能够使集团管理层根据预算监控组成部分的业绩并采取适当行动的定期汇报制度；
（3）集团管理层的风险评估过程，即识别、分析和管理经营风险(包括可能导致集团财务报表发生重大错报的舞弊风险)的过程;
（4）对集团内部交易、未实现内部交易损益和集团内部往来余额进行监控、控制、调节和抵消;
（5）用于监控组成部分及时上报财务信息和评估其准确性与完整性的过程;
（6）集团整体或部分共享的、采用统一信息技术一般控制的中央信息技术系统;
（7）全部或某些组成部分共享的信息系统中的控制活动;
（8）对控制的监督，包括内部审计和自我评估程序;
（9）统一的政策和程序，包括集团财务报告程序手册;
（10）集团层面的方案，如适用于整个集团的行为守则、防止舞弊的方案;
（11）对组成部分管理层职责分派的安排。
2.在有些情况下，内部审计也可以作为集团层面控制的一项内容，如当内部审计职能集中于集团时。如果集团项目组计划利用内部审计人员的工作，需要按照《中国注册会计师审计准则第1411号—利用内部审计人员的工作》的规定评价其专业胜任能力和客观性。
二、合并过程
集团项目组可以从以下方面了解合并过程:
1.与适用的财务报告编制基础有关的事项
（1）组成部分管理层对适用的财务报告编制基础的了解程度;
（2）按照适用的财务报告编制基础，对组成部分进行识别和会计处理的过程;
（3）按照适用的财务报告编制基础，为提供分部报告而识别需单独报告的分部的过程；
(4)按照适用的财务报告编制基础，识别关联方关系及其交易的过程;
(5)适用于集团财务报表的会计政策，会计政策自上期以来发生的变化以及因新发布或修订会计准则而发生的变化;
(6)如果组成部分的报告期末不同于集团，对组成部分财务信息进行调整的程序。
2.与合并过程有关的事项
(1)集团管理层了解组成部分运用的会计政策的过程，基于集团财务报表目的确保编制组成部分财务信息运用统一会计政策的过程(如适用)，以及确保按照适用的财务报告编制基础识别和调整会计政策的差异的过程。
统一的会计政策，是指集团根据适用的财务报告编制基础，在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法，组成部分采用统一的会计政策处理和报告类似的交易，并在各个会计期间保持一致。这些会计政策通常在集团管理层发布的财务报告程序手册和报告文件包中予以说明
(2)集团管理层基于合并目的确保组成部分完整、准确、及时地报告其财务信息的过程;
(3)将境外组成部分财务信息折算为集团财务报表采用的记账本位币的过程;
(4)如何组织信息技术服务于财务报表合并过程(包括合并过程的人工和自动化阶段)，以及在合并过程的不同阶段采用的人工控制和自动化控制;
(5)集团管理层获知期后事项的过程。
3.与合并调整有关的事项
(1)记录合并调整的过程，包括记录相关会计分录的作出授权和处理，以及负责合并过程人员的经验;
(2)适用的财务报告编制基础所要求的合并调整;
(3)对事项和交易进行合并调整的商业理由;
(4)组成部分之间交易的频率、性质和规模;
(5)监督、控制、调节和抵消集团内部交易、未实现内部交易损益和集团内部账户余额的程序;
(6)按照适用的财务报告编制基础，将被收购资产、负债的账面价值调整为公允价值的措施，以及对商誉进行摊销(如适用)和对商誉进行减值测试的程序;
(7)控股股东或少数股东对某一组成部分亏损作出的安排(例如，少数股东权益承担弥补亏损的义务)。
附录3:(参见本指南第30段)
可能表明集团财务报表存在重大错报风险的情况或事项的示例
本附录包括了可能表明集团财务报表存在重大错报风险的情况或事项，但非所有这些情况或事项与每项集团审计业务都相关。此外，本附录并非对所有事的完整列示。
1.复杂的集团结构，特别是经常发生并购、处置或重组交易;
2.薄弱的公司治理结构，包括不透明的决策程序;
3.不存在集团层面的控制或集团层面的控制无效，包括集团管理层在监督组成部分业务活动和经营成果时不能获取充分的信息;
4.组成部分在境外经营，其业务活动可能受到诸多因素的影响，如非正常的政府干预(如贸易和财政政策、对外汇和股利汇出的限制)和汇率波动;
5.组成部分业务活动包含较高风险，包括使用长期合约，或使用创新或复杂金融工具进行交易;
6.组成部分财务信息是否需要按照适用的财务报告编制基础的规定包括在集团财务报表中存在不确定性，例如，是否存在需要合并的特殊目的实体或非交易性实体;
7.异常的关联方关系知关联方交易;
8.以前合并时发生集团内部往来余额不平或调节不一致的情况;
9.存在涉及多个组成部分的复杂交易;
10.组成部分运用的会计政策与集团不一致;
11.组成部分的报告期末与集团不同，可能用以操纵交易的时间安排;
12.以前存在未经授权或不完整的合并调整事项;
13.集团采用激进的税务筹划政策，或与处于“避税天堂”的实体从事大量现金交易;
14.频繁变更负责组成部分财务信息审计的注册会计师。
附录4：(参见本指南第35段)
组成部分注册会计师确认函参考格式
本附录所示函件并非标准格式。组成部分注册会计师可视具体情况采用不同的格式。
集团项目组通常在组成部分注册会计师开始对组成部分财务信息执行相关工作前取得确认函。
x x会计师事务所:
我们已经收到贵所ZO x 2年x月x日发出的指令函，要求我们对ABC集团公司所属子公司?}Y}公司20x1年度财务信息执行指令函中所列的工作。本函用于确认与贵所审计ABC集团公司20 x 1年度集团财务报表相关的事项。
我们确认:
1.我们将按照指令函的要求执行工作。(或:我们提醒贵所，由于[列明具体原因]，我们不能满足贵所的下列要求:「列明指令的具体要求]。)
2.这些要求是清晰的，我们能够理解这些要求。(或:我们希望贵所能够详细阐明下列要求:[列明指令的具体要求]。)
3.我们将配合贵所的工作，并提供相关工作底稿。
我们认可:
1.XYZ公司的财务信』息将包括在ABC集团公司的集团财务报表中。
2.如贵所认为必要，可以参与我们应贵所要求而对XYZ公司截至20x1年度的财务信息执行的工作;
3.贵所计划对我们的工作进行评价。如贵所认为适当，可以在对ABC集团公司合并财务报表的审计中利用我们的工作。
就我们计划对XYZ公司财务信息执行的工作，我们确认:
1.我们充分了解中国注册会计师职业道德守则的要求，足以履行我们在集团财务报表审计中的责任。我们将遵守这些要求。特别是对于ABC集团公司及集团内其他组成部分，我们符合中国注册会计师职业道德守则[和监管机构名称和文件名称]对独立性的要求。
2.我们充分了解中国注册会计师审计准则的要求，足以履行我们在集团财务报表审计中的责任。我们将在工作中遵守这些要求。
3.我们拥有对XYZ公司财务信息执行相关工作的专门技能。
4.我们充分了解企业会计准则和ABC集团公司财务报告程序手册的要求，足以履行我们在集团财务报表审计中的责任。
在对XYZ公司财务信息执行相关工作的过程中，如果上述声明事项出现任何变化，我们将及时通知贵所。
x x会计师事务所(盖章)
注册会计师(签名并盖章)
二O x二年x月x日
附录5:(参见本指南第47段)
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组成部分是否在财务上对
集团具有重大性（第三十九条） |
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是否因其特点性质或情况，组成部分可能存在导致集团财务报表产生重大错报的特别风险（第四十条） |
|
对于不重要的组成部分，在集团层
面实施分析程序（第四十一条） |
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审计该组成部分财务信息；或者审计
与特别风险相关的一个或多个账户
余额、一类或多类交易或披露事项
；实施特定审计程序（第四十条） |
|
是否能够获取充分、适当的审计
证据以作为形成集团审计意
见的基础（第四十二条） |
|
进一步选择组成部分：审计该组成部分的财务信息；或者审计一个或多个账户余额、一类或多类交易或披露事项；审阅改组成部分的财务信息；实施特定程序（第四十二条） |
附录6:(参见本指南第58段)
列人集团项目组指令函的事项
本准则要求与组成部分注册会计师沟通的事项以楷体列示。
一、与组成部分注册会计师计划工作相关的事项
1.在组成部分注册会计师知悉集团项目组将利用其工作的前提下，要求组成部分注册会计师确认其将配合集团项目组的工作;
2.完成审计工作的时间要求;
3.集团项目组计划与集团管理层会谈的日期，以及计划与组成部分管理层和组成部分注册会计师会谈的日期;
4.主要联系人;
5.组成部分注册会计师应执行的工作和集团项目组对其工作的利用，以及对双方在审计初期和审计过程中协调配合的安排，包括集团项目组拟参与的组成部分注册会计师工作;
5.与集团审计相关的职业道德要求，特别是独立性要求;
7.在对组成部分财务信息实施审计或审阅的情况下，组成部分的重要性和针对特定类别的交易、账户余额或披露采用的一个或多个重要性水平(如适用)以及临界值，超过临界值的错报不能被视为对集团财务报表明显微小的错报;
8.集团管理层编制的关联方清单和集团项目组知悉的任何其他关联方。集团项目组应当要求组成部分注册会计师及时沟通集团管理层或集团项目组以前未识别出的关联方;
9.拟对集团内部交易、未实现内部交易损益及集团内部往来余额执行的工作;
10.对其他法定报告责任的指引，如就集团管理层对内部控制有效性认定出具的报告;
11，如果完成组成部分财务信息相关工作的时间与集团项目组对集团财务报表形成结论的时间存在间隔，对期后事项进行复核的具体指引。
二、与组成部分注册会计师执行工作相关的事项
1.集团项目组对全部或部分组成部分共享的处理系统中的控制活动进行测试的结果，以及拟由组成部分注册会计师实施的控制测试;
2.识别出的与组成部分注册会计师工作相关的、由于舞弊或错误导致集团财务报表发生重大错报的特别风险。集团项目组应当要求组成部分注册会计师及时沟通所有识别出的、在组成部分内的其他由于舞弊或错误可能导致集团财务报表发生重大错报的特别风险，以及组成部分注册会计师针对这些特别风险采取的应对措施;
3.如果内部审计对组成部分层面的控制或与组成部分相关的控制执行了相关工作，要求获取内部审计人员的工作结果;
4.要求及时沟通从对组成部分财务信息执行的工作中获取的、与集团项目组最初进行集团层面风险评估所基于的审计证据相矛盾的审计证据;
5.要求获取组成部分管理层遵守适用的财务报告编制基础的书面声明，或已经披露组成部分财务信息运用的会计政策与集团财务报表运用的会计政策存在差异的声明;
6.组成部分注册会计师需要记录的事项。
三、其他事项
1.要求及时向集团项目组报告下列事项:
(1)重大的会计、财务报告和审计事项，包括会计估计和相关判断:
(2)与组成部分持续经营状况相关的事项;
(3)与诉讼和索赔相关的事项;
(4)组成部分注册会计师在对组成部分财务信息执行工作中注意到的值得关注的内部控制缺陷和显示存在舞弊的信息;
2.要求尽快向集团项目组报告任何重大或异常的事项;
3.完成对组成部分财务信息的相关工作后，与集团项目组沟通本准则第五十四条所列事项的要求。
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