出口货物免抵退税的账务处理

出口货物免抵退税的账务处理

    （1）出口货物免税，反映在账务处理上是出口销售时，无需贷记“应交税费——应交增值税（销项税额）”。

　　借：应收账款/银行存款

　　　贷：主营业务收入

　　（2）出口货物抵税，是指生产企业出口自产货物所耗用的原材料、零部件、燃料、动力等所含应予退还的进项税额，抵顶内销货物的应纳税额，账务处理上表现为企业购进原材料，无论用于生产出口货物还是用于生产内销货物，其进项税额均可抵扣。

　　但由于出口货物的征税率与退税率不一致的情况，因而存在免抵退税不得免征和抵扣税额的情况，此项因借记主营业务成本，贷记进项税额转出。出口企业收到主管税务机关出具的《生产企业进料加工贸易免税证明》和《生产企业进料加工贸易免税核销证明》后，按证明上注明的“不得抵扣税额抵减额”用红字贷记“进项税额转出”，同时以红字借记“主营业务成本”。生产企业发生国外运费、保险、佣金费用支出时，按出口货物征退税率之差分摊计算，并冲减“不得抵扣税额”，用红字贷记“进项税额转出”，同时红字借记“主营业务成本”。

　　（3）出口货物退税的账务处理：按计算的免抵退税额，贷记“应交税费——应交增值税（出口退税）”；按计算的免抵税额，借记“应交税费——应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）”；按免抵退税额与免抵税额两者之差，借记“其他应收款——应收出口退税款”。即：

　　借：其他应收款——应收出口退税款

　　　　应交税费——应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）

　　　贷：应交税费——应交增值税（出口退税）

　　注：出口抵减内销产品应纳税额专栏，反映出口企业销售出口货物后向税务机关办理免抵退税申报，按规定计算的应免抵税额，借记本科目，贷记“应交税费——应交增值税（出口退税）”。应免抵税额的计算确定有两种方法：

　　第一种是是在取得税务机关后进行免抵和退税的会计处理，按批准的免抵税额，借记本科目，贷记“应交税费——应交增值税（出口退税）”。

　　第二种是出口企业申请退税时，按退税申报数进行税务处理。根据当期的免抵额借记本科目，贷记“应交税费——应交增值税（出口退税）”。

　　（4）纳税人向税务机关申报办理出口退税而收到退回的税款，应借记“银行存款”，贷记“其他应收款——应收出口退税款”。

　　【例】某公司是一般纳税人，增值税税率17%，出口退税率11%，2009年5月份发生以下业务：

　　（1）购进一批原材料，取得的增值税专用发票上注明价款为1 600 000元，增值税为272 000元，款项已支付，材料已入库。

　　借：原材料 1 600 000

　　　　应交税费——应交增值税（进项税额） 272 000

　　　贷：银行存款 1 872 000

　　（2）本月内销不含税销售额为273 411.76元，款项已收到。

　　借：银行存款 319 891.76

　　　贷：主营业务收入 273 411.76

　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额） 46480

　　（3）本月出口产品销售额为1 426 000元，款项尚未收到。

　　借：应收账款 1 426 000

　　　贷：主营业务收入 1 426 000

　　借：主营业务成本 85 560 　　　1 426 000×（17%－11%）＝85560（元）

　　　贷： 应交税费——应交增值税（进项税额转出） 85 560

　　（4）月末，申报出口退税

　　计算退税额

　　①当期应纳税额＝46 480－（272 000－85560）＝－139 960（元）

　　②计算免抵退税额

　　免抵退税额＝1 426 000×11%＝156 860（元）

　　③确定退税额及免抵额

　　退税额139 960元，免抵额＝156 860－139 960＝16 900（元）

　　账务处理：

　　借：其他应收款——应收出口退税款 139 960

　　　　应交税费——应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额） 16 900

　　　贷：应交税费——应交增值税（出口退税） 156 860

　　（5）实际收到出口退税款

　　借：银行存款 139 960

　　　贷：其他应收款——应收出口退税款 139 960