以房抵债：双方都需缴税

以房抵债：双方都需缴税

魏高兵刘妲

    某房地产公司拖欠建筑公司100万元工程款，经双方协商，达成以房抵债协议。不过，对于如何就这一以房抵债行为进行税务处理，房地产公司和建筑公司都没有概念。

　　其实，抵消债务是一种取得经济利益的清偿形式，因此，抵债双方都应按照税法规定缴纳税款。就此而言，房地产公司和建筑公司都应纳税，但应纳税种有所不同。

　　房地产公司应缴税种营业税根据《国家税务总局关于以房屋抵顶债务应征收营业税问题的批复》（国税函[1998]771号）规定，对单位或个人以房屋或其他不动产抵顶有关债务的行为，应按“销售不动产”税目征收营业税。

　　企业所得税根据《国家税务总局关于房地产开发经营业务企业所得税处理办法的通知》（国税发[2009]31号）第七条规定，企业将开发产品用于抵偿债务的行为，应视同销售，于开发产品所有权或使用权转移，或于实际取得利益权利时确认收入（或利润）的实现。

　　土地增值税根据《国家税务总局关于房地产开发企业土地增值税管理有关问题的通知》（国税发[2006]187号）规定，房地产开发企业将开发产品用于抵偿债务，发生所有权转移时应视同销售房地产。

　　印花税根据《财政部、国家税务总局关于印花税若干政策的通知》（财税[2006]162号）规定，对商品房销售合同按照产权转移书据征收印花税。

　　建筑公司应缴税种印花税缴税依据同上，因为合同双方适用的印花税税目、税率是一样的。

　　契税根据《契税暂行条例》第一条规定，在我国境内转移土地、房屋权属，承受的单位和个人为契税的纳税人，应依照规定缴纳契税。由此，建筑公司通过抵债方式取得房屋就是承受方，应为契税的纳税人。

　　营业税根据《营业税暂行条例实施细则》第三条规定，提供规定的劳务、转让无形资产或销售不动产，是指有偿提供条例规定的劳务、有偿转让无形资产或有偿转让不动产所有权的行为。所谓有偿，是指取得货币、货物或其他经济利益，用房屋抵债就是有偿的经济利益。

　　房产税、城镇土地使用税根据《财政部、国家税务总局关于房产税、城镇土地使用税有关政策的通知》（财税[2006]186号）规定，建筑公司取得抵债房次月起，应当申报缴纳房产税，应从抵消合同约定交付土地时间的次月起缴纳城镇土地使用税，抵消合同未约定交付土地时间的，由建筑公司从抵消合同签订的次月起缴纳城镇土地使用税。