定率征收所得税方式下存款利息是否纳税？

定率征收所得税方式下存款利息是否纳税？

转自：中国税务报

　　问：民办非企业采用定率征收方式缴纳企业所得税，纳税依据是营业收入，而存款利息记在管理费用，没有记在收入账，请问存款利息是否缴纳企业所得税？

　　答：《企业所得税法》第六条规定，企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额。包括利息收入。

　　《企业所得税法实施条例》第十八条规定，企业所得税法第六条第（五）项所称利息收入，是指企业将资金提供他人使用但不构成权益性投资，或者因他人占用本企业资金取得的收入，包括存款利息、贷款利息、债券利息、欠款利息等收入。

　　《国家税务总局关于企业所得税核定征收若干问题的通知》（国税函[2009]377号）第二条规定，国税发[2008]30号文件第六条中的“应税收入额”等于收入总额减去不征税收入和免税收入后的余额。用公式表示为：

　　应税收入额＝收入总额－不征税收入－免税收入

　　其中，收入总额为企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入。

　　《国家税务总局关于企业所得税核定征收有关问题的公告》（国家税务总局公告2012年第27号）规定，依法按核定应税所得率方式核定征收企业所得税的企业，取得的转让股权（股票）收入等转让财产收入，应全额计入应税收入额，按照主营项目（业务）确定适用的应税所得率计算征税；若主营项目（业务）发生变化，应在当年汇算清缴时，按照变化后的主营项目（业务）重新确定适用的应税所得率计算征税。

　　关于企业所得税核定征收所指的应税收入总额具体包括哪些内容，《青岛市地方税务局关于印发〈2009年度企业所得税业务问题解答〉的通知》（青地税函〔2010〕2号）明确，《企业所得税法》第六条规定，企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额。包括：

　　（一）销售货物收入；

　　（二）提供劳务收入；

　　（三）转让财产收入；

　　（四）股息、红利等权益性投资收益；

　　（五）利息收入；

　　（六）租金收入；

　　（七）特许权使用费收入；

　　（八）接受捐赠收入；

　　（九）其他收入。

　　因此，核定征收的应税收入总额应当包括上述收入项目，但不含不征税收入和免税收入。

　　《广州市地方税务局企业所得税核定征收工作指引》（穗地税发〔2008〕173号）第六条规定，《通知》第六条中应税收入额是指《中华人民共和国企业所得税法》、《中华人民共和国企业所得税实施条例》规定的应税收入。从事营业税业务的纳税人按照《中华人民共和国营业税暂行条例》及其实施细则、《财政部国家税务总局关于营业税若干政策问题的通知》（财税[2003]16号）第三点以及今后按营业税有关规定，营业税计税依据可以扣除一定项目金额的，这些项目的企业所得税应税收入额按计征营业税的收入额确定。

　　根据上述规定，核定征收企业的应税收入总额也包括存款利息收入。