企业年金与基本养老保险、商业保险的个税差异（二）

企业年金与基本养老保险、商业保险的个税差异（二）

中国税务报

    二、企业年金与商业保险的差异

　　企业年金与商业保险的相同点在于，二者都是国家规定的强制实施的基本养老金之外的补充保险，都需要全额并入当月个人工资、薪金所得计算缴纳个人所得税，但计算方法不同。

　　（一）商业保险与个人当月工资薪金所得合并适用税率

　　财政部、国家税务总局《关于个人所得税有关问题的批复》（财税[2005]94号）第一条规定，企业为职工购买商业性补充保险，应在办理投保手续时作为个人所得税的“工资、薪金所得”项目，按税法规定缴纳个人所得税。

　　例二，今年1月，季某工资7000元，扣除个人实际缴纳的基本养老保险600元；基本医疗保险费和失业保险费、公积金等计400元（均符合规定标准）后余6000元，假如企业不实行年金计划而是为季某办理商业保险，并已向保险公司缴纳费2000元，其中企业缴费1500元，个人缴费500元，已由企业代扣代缴。则季某应纳税295元〔（6000+1500-3500)×10%-105〕。

　　（二）企业年金企业缴费部分单独适用税率

　　根据国税函[2009]694号第二条规定，季某年金企业缴费部分1500元，单独适用税率。

　　续例一，季某今年1月应纳税190元〔（7000-600-400-3500）×10％-105+（1500×3％）〕。

　　由此可见，同样的应税金额不同的算法，企业年金比商业保险节税105元（295-190）。税法规定企业年金计税时的特殊算法，体现了国家鼓励企业建立年金制度。