从税收角度看企业虚假出资的财税处理(一）

从税收角度看企业虚假出资的财税处理(一）

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    虚假出资是指股东表面上出资而实际未出资，本质特征是股东未支付相应对价而取得公司股权。在设立公司或公司增加注册资本时，股东为了应付验资，将款项短期转入公司账户后又立即转出，公司未实际使用该款项进行经营，是实践中虚假出资的常见表现形式之一。对这种虚假出资行为，人们较多关注的是《民商法》与《刑法》相关法律责任，其实虚假出资还衍生出巨大的税收法律风险。本文举例阐述如下。

　　例：2009年3月，A公司为提升企业经营资质，需增加企业注册资本2000万元，但股东无力增资，于是公司控股股东B向他人借款2000万元，用于公司注册资本验资。3月31日验资结束，当日，B从A公司将2000万元款项借出，归还他人。7月1日，A公司因经营需要向银行贷款1000万元，年利率6%.由于B实际上根本没有增加注册资本，B向A公司的2000万元借款年底未归还，A公司也未收取借出款项利息及代扣代缴个人所得税款。

　　根据上述经营业务，A公司应作如下账务处理(单位：万元)：

　　1.收到股东B增资款项时

　　借：银行存款2000

　　贷：实收资本2000。

　　2.将资金借于股东B时

　　借：其他应收款——B2000

　　贷：银行存款2000。

　　3.支付当年银行贷款利息时

　　借：财务费用30(1000×6%÷2)

　　贷：银行存款30。

　　从上述会计分录可以看出，在B无法归还借款的情况下，A公司借给B的2000万元款项将一直挂在“其他应收款”账上。基于上述的会计业务事实，衍生出下述税收问题。