购买债权后如何进行账税处理

购买债权后如何进行账税处理

    公司用100万购买了一笔150万的债权，相关债权文件齐全，债权确定，债务人经营正常，也同意该债权转让事宜，无坏账迹象，我公司应如何入账？

　　一、会计处理对于除金融资产管理公司以外的其他一般企业而言，这类业务并不常发生。对其性质可能有不同的理解，因而会计处理也会有所差异。常见的有以下五种处理方法：

　　①如果尚未到约定的收款期限，原债权人急于取得货币资金，公司是为了帮其解决资金问题，理解为原债权人贴现收款权利，类似于应收票据贴现。所支付金额与未来收款金额的差额为贴现利息。

　　②如果已经超过约定的收款期限，债务人暂时无力偿付，公司是为了帮债务人解决不能偿付到期债务问题，约定延期收款，则相当于未来收款权利的折现。企业按实际利率法确认应收的利息费用，计入损益。

　　③如果公司目的是为了从该项业务中营利，这种情况下，预计该笔应收账款的收回具有一定的风险，换句话说所涉及150万元预计不能全额收回。企业可以考虑以应收账款的公允价值入账，将其公允价值与所支付对价100万元之间的差额记入当期损益（营业外收入）。应收债权的公允价值是应收债权的最佳估计收款额的现值（比如130万元）。

　　④如果更多考虑谨慎性原则，企业也可以按所支付100万元确认应收债权，并作备查记录，实际收到金额大于100万元以及所发生收款费用的部分确认为当期损益。还有，似可按150万元登记应收账款，同时将50万元差额记为资产减值准备，后续处理同前。

　　⑤将该项业务视为一项融资业务，以最佳估计收款额的现值作为公允价值确认应收债权，将其公允价值与实际付款额（100万元）之间的差额记为未实现融资收益，分期确认收益，计入营业外收入。实际收款额超过最佳估计收款额的部分，确认为营业外收入。

    二、税务处理：债权的账面价值为150万元，A企业按100万元购入，这100万元相当于打包购入债权的公允价值，企业如果按公允价值购入债权入账，没有涉税问题。

    如果企业后来追回100万元，属于应收账款的收回，也没有涉税问题。

    如果企业后来追回150万元，属于应收账款收回100万元，超过成本的50万元属于营业外收入，无需缴纳流转税，但需要缴纳所得税。

　　对追回债权的过程中发生了的费用，属于企业正常成本费用支出，对于金融企业以上支出属于成本，其他企业属于管理费用支出处理。

　　如果企业只收回50万元应收账款，企业如果认为其余的款项确实收不回来，需要作坏账处理，应按《企业资产损失所得税税前扣除管理办法》（国家税务总局公告2011年第25号）的规定，准备资料，报税务机关批准后，可以在税前扣除。如果企业不能按25号公告的规定，准备资料，或没有获得税务机关批准的，企业以上不能收回已做坏账处理的应收账款，不能在企业所得税税前扣除，需要在企业所得税汇算清缴时作纳税调增处理。