转让应收账款的财税处理（二）
颁布时间：2012/3/25 12:12:31
转让应收账款的财税处理（二）
案例1：2009年3月15日，甲公司销售一批商品给乙公司，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为30万元，增值税销项税额为5.1万元，款项尚未收到。2009年底，通过对应收账款进行全面检查，甲公司按照应收账款的5%计提了坏账准备。2010年6月4日，经与中国银行协商后约定：甲公司将应收乙公司的货款出售给中国银行，价款为30万元；在应收乙公司货款到期无法收回时，中国银行不能向甲公司追偿。企业所得税税率为25%。
解析：
中国银行不能向甲公司追偿，即甲公司以不附追索权方式出售金融资产，甲公司已将金融资产所有权上几乎所有风险和报酬转移给了转入方，应当终止确认相关金融资产。甲公司与应收债权出售有关的账务处理如下（单位：万元，下同）。
1.甲公司2010年6月4日出售应收债权
借：银行存款 30
营业外支出 3.345
坏账准备 1.755（35.1×5%）
贷：应收账款 35.1（终止确认）。
2.坏账准备产生的可抵扣暂时性差异已经消失，转回由此确认的递延所得税资产
借：所得税费用 0.43875
贷：递延所得税资产 0.43875（1.755×25%）。
纳税调整：转让收入为30万元，会计上的资产损失为3.345万元，企业计提的坏账准备1.755万元不符合税法上据实扣除的原则，应收账款转让损失为5.1万元，该损失应以专项申报的方式向税务机关申报税前扣除。
案例2：2009年5月1日，甲公司将其持有的一笔国债出售给丙公司，售价为10万元，年利率为3%。同时，甲公司与丙公司签订了一项回购协议，4个月后由甲公司将该笔国债购回，回购价为10.1万元。2009年9月1日，甲公司将该笔国债购回。假定该笔国债合同利率与实际利率差异较小，甲公司应作如下会计处理。
1.判断应否终止确认。
由于此项出售属于附回购协议的金融资产出售，到期后甲公司应将该笔国债购回，因此可以判断，该笔国债几乎所有的风险和报酬没有转移给丙公司，甲公司不应终止确认该笔国债。
2.2009年5月1日，甲公司出售该笔国债时。
借：银行存款 10
贷：卖出回购金融资产款 10。
3.资产负债表日确认利息费用时。
2009年8月31日，甲公司应按实际利率计算确定卖出回购国债的利息费用。由于该笔国债合同利率与实际利率差异较小，甲公司可以以合同利率计算确定利息费用。
卖出回购国债的利息费用＝10×3%×4&Pide;12＝0.1（万元）。
借：利息支出 0.1
贷：应付利息 0.1。
4.2009年9月1日，甲公司回购时。
借：卖出回购金融资产款 10
应付利息 0.1
贷：银行存款 10.1。
纳税调整：金融资产转移未终止确认的，从理论上讲尚不满足收入确认的条件，不应当确认为应税收入。国家税务总局《关于确认企业所得税收入若干问题的通知》（国税函[2008]875号）规定，采用售后回购方式销售商品的，有证据表明不符合销售收入确认条件的，如以销售商品方式进行融资，收到的款项应确认为负债，回购价格大于原售价的，差额应在回购期间确认为利息费用。即国税函[2008]875号文件发布后，对于售后回购本质上是融资业务的，企业所得税收入确认条件与《企业会计准则》趋于一致，两者都注重权责发生制原则和实质重于形式原则，则会计与税法不会产生任何差异，不产生递延所得税。应收账款的回购可以参照以上税法规定进行处理，无需进行纳税调整。
《中国税务报》第3340期，第08版：税务财会，2011年7月18日
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