如何把握"纳税人申报的计税依据明显偏低，又无正当理由"这一条款？

如何把握“纳税人申报的计税依据明显偏低，又无正当理由”这一条款？

国家税务总局

    《征管法》第三十五条规定，纳税人有下列情形之一的，税务机关有权核定其应纳税额。对这一条款，基层税务机关在执行时有两个困难：一是“计税依据明显偏低”没有具体的比例，到底低到什么程度没有法律依据？二是何谓正常理由，没有列举？三是出现这情况后是否可以认定为偷税？

　　1、对“计税依据明显偏低”的界定，可以按《征管法实施细则》第47条规定的各种核定税额的方式作为参照，通过比较予以判断。在税务机关作出认定其计税偏低的情形下，纳税人又不能对比作出合理合法的解释说明，可以按《征管法》35条的规定，核定其应纳税额，因为具体问题具体对待，《征管法》中没有将判断标准的数字形式予以量化，这也是《征管法》赋予税务机关一定自由裁量权的体现。

　　2、对“计税依据明显偏低，又无正当理由”的情形，如果没有《征管法》第63条所列情节的证据，不能将其定性为偷税。

　　附：剖析“价格明显偏低且无正当理由”——

　　近来“二手房”市场经常发生“价格明显偏低且无正当理由”而进行核定征收税款的情况，即：交易双方的交易价低于政府公布的基准价格时，税务机关不是依据交易双方的协商价格征收税款，而是按政府公布的基准价格进行核定征收。就税务机关这句核定征收的依据，就这句核定征收的依据，我们应有个深刻的理解。

　　《中华人民共和国税收征收管理办法》第三十五条第六款：纳税人申报的计税依据明显偏低，无正当理由，税务机关有权核定其应纳税款。《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》第十五条：纳税人提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产价格明显偏低而无正当理由的，主管税务机关有权按下列顺序核定其营业额。不论是核定应纳税额还是核定营业额，都存在一个前提条件：“价格明显偏低且无正当理”，什么叫价格明显偏低，目前权威机构没有作出准确的解释，值得探讨。

　　例：王某因资金困难急于用钱，于2006的12月，将一套2004年购进的原价32万元140平方米的住房，以35万元的价格转让给他人，房地产部门核定该套住房基准价格为45万元。

　　税务机关能否作出价格明显偏低的判断而核定征收呢？回答肯定是“否”，应判断是价格偏低，而不是明显偏低，也就是说应按实际成交价35万为计税依据。如果王某以30万的价格对外转让，应该确定为“价格明显偏低”，应参照市场价格进行核定征收，如果此时王某有正当的理由，也不能进行核定征收。税务机关的核定征收的前提为二个要素，并且同时存在，缺一不可，否则就不能核定征收，一个要素是价格明显偏低，另一个要素是无正当理由。价格偏低，可以理解为转让价低于市场价或公允价，价格明显偏低，应理解为转让价低于成本价或购进价。

　　现实工作中，“视同销售的行为”就是价格明显偏低且有正当理由的情况，如将产品（商品）自用、投资、捐赠、赞助、职工福利、奖励、分配和抵债等，他们的售价几乎是成本价或零，企业不确认销售，但国家税务总局对这些行为采取了列举法，按其公允价格进行纳税调整，据以征收税款或确认应税收益。

　　现实生活中，价格明显偏低有正当理由的事情也比比皆是，最普遍的事情是转让使用过的汽车、摩托车、家用电器等，都是低于买进价而转让的，理由也正当简单，属过时或折旧后的用品（古董和珍藏品除外），习惯上都不会采取核定征收的方法，只有在价格明显偏低且无正当理由时，才采用核定征收的办法。

　　在二手房销售过程中，我们一定要注意“价格偏低”和“价格明显偏低”的区别，不要一见转让价低于市场价（公允价）就认定为价格明显偏低，也不论是否有正当理由，一刀切的采取核定征收的方法。

　　如果置身处地的想一下，假如你有一套房改房，当时取得房屋付出的价格为3万元，现在你自己要将其卖出，市场价为15万元，而你与受让者协商的交易价为10万元，在过户时也在我们税务机关征税，你的同事非要按15万的价格作为征税的依据，此时你有何感想？

　　我们税务机关有一套完整的核定征收的原则和程序，不能将此柄授予他人。房屋是一件特殊的商品，他的价格又因房屋的地点﹑层次﹑结构﹑新旧程度﹑双方的供求关系等多种因素所决定，只有交易双方意见一至，自愿交换，此时确认的价格才能体现房屋的真实交易价值。有关部门加以核定的价格，只是一个参考价格，我们不能将此作为衡量交易的真实价格，也不能作为征税的唯一的依据。